L'Optimisation Fiscale

Les limites de l’optimisation et de la planification fiscales...................34 Sous-section 1 – L’abus de droit ...........................................................................34 Sous-section 2 – La théorie de l’acte anormal de gestion .....................................36 Sous-section 3 – Les limites économiques et les limites relatives à la sécurité juridique.................................................................................................................37 Chapitre 2 – Le consulting fiscal ..............................................................................38 Section 1 – Phase préliminaire, Etendue et Limites de la mission de consulting fiscal..........................................................................................................................39 Sous-section 1 – Phase préliminaire de la mission de consulting fiscal...............39 Sous-section 2 – Etendue de la mission de consulting fiscal................................42 Sous section 3 – Limites de la mission de consulting fiscal..................................46 Section 2 – Normes d’exercice et compétences nécessaires ....................................49 Sous-section 1 – Normes d’exercice de la mission de consulting fiscal ...............49 Sous-section 2 – Les délivrables............................................................................51 Sous-section 3 – Compétences nécessaires pour accomplir la mission.................52 Section 3 – La responsabilité du consultant fiscal....................................................68 Sous-section 1 – Responsabilité civile ..................................................................69 Sous-section 2 – La responsabilité pénale .............................................................72 Sous-section 3 – La responsabilité disciplinaire....................................................73

Sommaire

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L’optimisation fiscale en matière d’impôt sur les sociétés, rôle de l’expert-comptable

Deuxième Partie : La Pratique De L’optimisation Et De La Planification Fiscales .....................................................................................................................................75 Chapitre 1 – L’intégration de l’optimisation fiscale dans les différentes étapes de vie de la société ...........................................................................................................75 Section 1 – La création de la société ........................................................................76 Sous-section 1 – Choix du secteur d’activité.........................................................76 Sous-section 2 – Choix du lieu d’implantation......................................................77 Sous-section 3 – Choix de la forme de la société et de la forme des apports .......79 Section 2 – Le fonctionnement de la société ...........................................................81 Sous-section 1 – Politique comptable à effet fiscal ...............................................81 Sous-section 2 – Gestion des investissements .......................................................89 Sous-section 3 – Politique de rémunération ..........................................................94 Section 3 – Développement de la société .................................................................96 Sous-section 1 – Choix entre extension interne et filialisation..............................97 Sous-section 2 – Optimisation du coût fiscal des restructurations : Fusions.........98 Sous-section 3 – Etablissement à l’étranger et exportation .................................100 Chapitre 2 – La planification fiscale internationale .............................................100 Section 1 – Optimisation des choix fiscaux internationaux...................................101 Sous-section 1 – Choix du pays d’imposition .....................................................102 Sous-section 2 – Choix du pays de rattachement ................................................103 Sous-section 3 – Les options aux régimes de retenue à la source libératoire......108 Section 2 – Le prix de transfert...............................................................................115 Sous-section 1 – Méthodes prévues par l’OCDE ................................................117 Sous-section 2 – Les risques inhérents aux revenus provenant de pays à fiscalité privilégiée ............................................................................................................118 Sous-section 3 – L’accord avec l’administration fiscale « Le Ruling » ..............119 Section 3 – Les refacturations des coûts et les opérations de financement intragroupes ............................................................................................................121 Sous-section 1 – Les dépenses directes engagées par le siège central de l’entreprise pour le compte de l’établissement stable .............................................................122 Sous-section 2 – Les frais de siège ......................................................................123 Sous-section 3 – Les opérations de financement intragroupes............................125 Conclusion ................................................................................................................128 Annexe : Enquête.....................................................................................................130 I. Présentation générale de l’enquête .....................................................................130 A. Le champ de l’enquête et les caractéristiques de l’échantillon..........................130 B. Présentation détaillée du contenu du questionnaire ...........................................130 Première partie du questionnaire : Perception de la composante fiscale.............131 Deuxième partie du questionnaire : Cadre conceptuel de l’optimisation fiscale.131

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L’optimisation fiscale en matière d’impôt sur les sociétés, rôle de l’expert-comptable

Troisième partie du questionnaire : La pratique de l’optimisation et de la planification fiscales ............................................................................................131 Contenu du questionnaire ....................................................................................131 II. Analyse des réponses reçues ..............................................................................140 Résultats de la première partie : Perception de la composante fiscale ................140 Résultats de la deuxième partie : Cadre conceptuel de l’optimisation fiscale.....141 Résultats de la troisième partie : La pratique de l’optimisation et de la planification fiscales .................................................................................................................148 Bibliographie ............................................................................................................152

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L’optimisation fiscale en matière d’impôt sur les sociétés, rôle de l’expert-comptable

ABREVIATIONS

CDP----------------------- Code des Devoirs Professionnels de l’Ordre des Expertscomptables de Tunisie CDPF--------------------- Code des Droits et Procédures Fiscaux CII------------------------- Code d’incitations aux Investissements CNSS----------------------Caisse Nationale de Sécurité Sociale COC----------------------- Code des Obligations et des Contrats CSC------------------------Code des Sociétés Commerciales DGCF ---------------------Direction Générale du Contrôle Fiscal DGELF--------------------Direction Générale des Etudes et de la Législation Fiscale DGI------------------------Direction Générale des Impôts FOPROLOS--------------Fonds de Promotion du Logement pour les Salariés ICCA----------------------Institut Canadien des Comptables Agréés IFAC---------------------- International Federation of Accountants IRPP---------------------- Impôt sur les Revenus des Personnes Physiques IS-------------------------- Impôt sur les sociétés OCDE-------------------- Organisation pour la Coopération et le Développement Economique O.E.C.T.------------------ Ordre des Experts-comptables de Tunisie ONU---------------------- Organisation des Nations Unies SA ------------------------ Société Anonyme SARL-------------------- Société A Responsabilité Limitée SUARL------------------- Société Unipersonnelle A Responsabilité Limitée TFP----------------------- Taxe de Formation Professionnelle TVA---------------------- Taxe sur la Valeur Ajoutée

Abréviations

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INTRODUCTION

La fiscalité s’impose comme une préoccupation majeure de l’Etat et des entreprises nationales et internationales. Depuis le début du 20ème siècle, l’impôt est la source principale de financement de l’Etat et l’instrument essentiel de la politique économique et sociale en Tunisie1. L’impôt permet de couvrir les dépenses publiques