Conrole Gestion Exercice

es 1 à 7. PREMIÈRE PARTIE : ANALYSE DE PRÉVISIONS

A. Étude prévisionnelle des marges (annexes 1, 2, 3, 4 et 5)

1. Déterminer le montant des charges indirectes à répartir en fonction de chaque clé (annexe 1). 2. Déterminer le montant des charges indirectes réparties dans chaque centre de responsabilité : le centre Études, le centre Direction de travaux et le centre Conduite d’opérations (annexes 1 à 4). Arrondir les montants à la centaine d’euros la plus proche.

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3. Le responsable du contrôle de gestion vous demande de calculer la marge dégagée par chaque centre de responsabilité, sachant que cette marge est calculée de la façon suivante (annexes 1 à 5) : chiffre d’affaires – charges directes – quote-part de charges indirectes — — — — = marge du centre de responsabilité 4. Comparer les performances prévisionnelles des centres, mesurées par les marges ainsi calculées. 5. Déterminer le résultat prévisionnel de la SAR.

B. Appréciation du système de contrôle de gestion de la SAR

1. Définir ce que l’on entend par centre de responsabilité. 2. Monsieur G… considère que les trois centres sont des centres de profit, qu’en pensezvous ? 3. Que pensez-vous du critère utilisé pour évaluer la performance de chaque centre de responsabilité ?

C. Amélioration du résultat prévisionnel

1. Comparer les performances prévisionnelles des centres, mesurées par les marges sur coûts directs. 2. Les dirigeants de la SAR souhaitent équilibrer les charges et les produits prévisionnels de l’exercice N pour la SAR. Pour cela, ils envisagent de réaliser un nombre plus important d’études (centre Études), considérant que le marché devrait le permettre. Déterminer le nombre d’études qui permettrait d’atteindre cet équilibre, sachant que les seules charges variables liées à l’activité du centre Études sont des charges directes et qu’elles correspondent à 40 % des charges directes prévues dans le centre. DEUXIÈME PARTIE ANALYSE D’ÉCARTS ENTRE PRÉVISIONS ET RÉALISATIONS

A. Écarts sur résultat (annexes 5 et 6)

1. À partir de l’annexe 6 et des calculs précédents, présenter dans un tableau l’écart sur résultat de la SAR décomposé en un écart sur chiffre d’affaires, un écart sur charges de personnel directes, un écart sur autres charges directes et un écart sur charges indirectes. Commenter. 2. À partir des annexes 5 et 6, analyser l’écart sur chiffre d’affaires de la SAR : – en le décomposant par type de service proposé (donc par centre de responsabilité) ; – puis en mettant en évidence un écart sur prix, un écart sur volume et un écart sur composition des ventes. Commenter.

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B. Écarts sur charges directes du centre Conduite d’opérations (annexe 7)

Au regard des résultats de l’exercice N, les dirigeants de la SAR constatent un taux de marge du centre Conduite d’opérations plus faible que prévu. Ils souhaitent que vous approfondissiez l’examen des charges directes de ce centre. 1. À partir de l’annexe 7, analyser, suivant la démarche proposée par le plan comptable général (PCG 82), l’écart entre les charges directes réelles et les charges directes prévues pour l’exercice N. L’activité du centre est mesurée par le nombre total de jours facturés, et sa production par le nombre de services (opérations) vendus. L’analyse portera sur le total des charges directes (charges de personnel plus autres charges directes). 2. Commenter.

TROISIÈME PARTIE PERSPECTIVES D’ÉVOLUTION DU CONTRÔLE DE GESTION

Les dirigeants de la SAR ont pris conscience de la nécessité de faire évoluer le contrôle de gestion de leur entreprise. En effet, le système d’information existant, basé sur la connaissance des coûts et des marges annuels par centre, se révèle insuffisant dans une entreprise de services telle que la SAR. Monsieur G…, responsable du service Contrôle de gestion, a donc décidé d’apporter un certain nombre d’améliorations au système existant, parmi lesquelles la mise en place de tableaux de bord par centre de responsabilité.

A. Qualités attendues d’une information de gestion

Monsieur G… considère qu’une information de gestion doit être, avant tout, pertinente. 1. Préciser ce que l’on entend par information « pertinente ». 2. Citer et définir, très brièvement, au moins trois autres qualités que doit avoir une information de gestion.

B. Mise en place de tableaux de bord

1. Définir et rappeler les principales finalités d’un tableau de bord. 2. Faire une proposition de tableau de bord pour le responsable du centre Conduite d’opérations.

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ANNEXE 1 Prévisions des charges indirectes communes aux centres (année N)

Charges indirectes Assurance responsabilité civile . . . Assurance incendie . . . . . . . . . . . . Fournitures de bureau . . . . . . . . . . Honoraires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Annonces insertions . . . . . . . . . . . . Affranchissements . . . . . . . . . . . . . Télécopie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . EDF, GDF . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Chauffages . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Entretien immeuble . . . . . . . . . . . . Maintenance photocopies . . . . . . . . Taxe professionnelle . . . . . . . . . . . . Impôts locaux . . . . . . . . . . . . . . . . Contribution sociale solidarité . . . . Charges personnels et cotisations . (direction et administration) . . . . . . Amortissements . . . . . . . . . . . . . . . Total Montant en € 15 000 6 800 35 800 40 700 6 700 58 200 2 800 11 700 14 500 49 200 13 600 91 100 30 400 10 500 1 320 800 53 900 1 761 700 Clé de répartition Charges de personnel Surfaces Charges de personnel Charges de personnel Charges de personnel Charges de personnel Charges de personnel Surfaces Surfaces Surfaces Surfaces Charges de personnel Surfaces Charges de personnel Charges de personnel Surfaces

• Total des charges de personnel de l’entreprise (brut et cotisations patronales) : 4 092 800 €. Les charges indirectes relevant de la clef « charges du personnel » seront réparties par rapport à ce total. • Total des surfaces occupées dans l’entreprise : 915 m2. Les charges indirectes relevant de la clef « surfaces » seront réparties par rapport à ce total. ANNEXE 2 Prévisions concernant le centre Études Données techniques et charges directes (année N) Effectifs, rémunérations et surfaces occupées

Niveaux Fonctions Effectifs 1 6 3 Rémunération brute individuelle moyenne en € 40 000 25 600 18 000 Surface de bureau (moyenne individuelle) en m2 12 11 9

A . . . . . Chef de service B . . . . . Chargés d’études C . . . . . Secrétaires techniques

Les charges sociales représentent en moyenne 50 % du salaire brut.

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Frais de déplacement (charges directes)

Montants par personne Chef de service . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Chargés d’études . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 600 700

Autres charges directes

Montants Carburant, vignettes, amortissements véhicules . . . . . . . . . . . . . Fournitures de bureau ................................ Achats logiciels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Assurance décennale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Documentation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Téléphone . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Amortissement mobilier, matériel de bureau . . . . . . . . . . . . . . . . Autres . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total 4 200 800 500 4 100 300 2 000 1 600 10 000 23 500

ANNEXE 3 Prévisions concernant le centre Direction de travaux Données techniques et charges directes (année N) Effectifs, rémunérations et surfaces occupées

Niveaux A .... B .... C .... Fonctions Responsable Confirmés Débutants Effectifs 1 18 6 Rémunération brute individuelle moyenne en € 40 000 30 000 21 600 Surface de bureau (moyenne individuelle) en m2 12 11 9

Les charges sociales représentent en moyenne 50 % du salaire brut. Les autres charges directes s’élèvent à 804 200 €.

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ANNEXE 4 Prévisions concernant le centre Conduite d’opérations Données techniques et charges directes (année N) Effectifs, rémunérations et surfaces occupées

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