Stub Corrigé

res premières

Prix d’achat unitaire (tonne) Charges d’approvisionnement Coût d’achat unitaire (tonne) Ciment 120,00 6,50 126,50 Sable 12,00 6,50 18,50 Graviers 15,00 6,50 21,50 Fers 500,00 6,50 506,50

c) Coûts de production unitaires préétablis et coûts de revient préétablis des trois types de buses

B400 Éléments de coûts pour une buse Quantités Coût unitaire Ciment 0,080 126,50 Sable 0,240 18,50 Graviers 0,200 21,50 Fers lisses Coût des matières utilisées Charges de bétonnage 0,083 64,54 Charges de ferraillage 36,11 Charges de coulage 0,167 55,62 Coût de production unitaire Charges administratives 33,51 0,145 Coût de revient unitaire B600 Montant Quantités Coût unitaire 10,12 0,160 126,50 4,44 0,430 18,50 4,30 0,400 21,50 – 0,012 506,50 18,86 5,36 0,133 64,54 – 0,333 36,11 9,29 0,200 55,62 33,51 4,86 74,61 0,145 38,37 B800 Montant Quantités Coût unitaire 20,24 0,200 126,50 7,96 0,640 18,50 8,60 0,600 21,50 6,08 0,018 506,50 42,88 8,58 0,183 64,54 12,02 0,500 36,11 11,12 0,267 55,62 74,60 10,82 103,87 0,145 85,42 Montant 25,30 11,84 12,90 9,12 59,16 11,81 18,06 14,85 103,88 15,06 118,94

Activités professionnelles de synthèse – BTS CGO – 2e année

Coût total de production B400 B600 B600

2 000 3 000 2 500

33,51 74,61 103,87 Total

67 020 223 830 259 675 550 525

Taux de l’assiette de frais du centre administration : 80 000 / 550 525 = 0,145.

Les temps-machines des ateliers de production ont été convertis en heures. Exemple : atelier de bétonnage. Pour les buses B400, le temps unitaire est de 5 min par unité de produit, soit 5/60 heure = 0,083 heure.

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Activités professionnelles de synthèse – BTS CGO – 2e année

2) Coûts préétablis par la méthode des coûts par activité

a)

Activité Contrôle de réception des matières livrées et règlement des fournisseurs(1) Gestion des relations avec les fournisseurs Études et méthodes Bétonnage Ferraillage Lancement des lots de fabrication au coulage Coulage Transport des buses Coût total annuel (€) 30 000 + 15 000 = 45 000 20 000 17 160 59 450 67 500 5 790 64 000 22 500 Nombre d’inducteurs 90(2) 4(3) 3(4) 1 025 h 2 250 h 193 lots(5) 1 600 h 7 500(6) Coût unitaire (€) 500 5 000 5 720 58 30 30 40 3

(1) Il y a un règlement du fournisseur après chaque livraison de matières. Les inducteurs « nombre de réceptions de matières » et « nombre de règlements – fournisseurs » sont identiques ; les coûts des deux activités peuvent donc être regroupés. (2) Nombre de livraisons par an : 36 + 24 + 24 + 6 = 90. – Ciment : 3 livraisons par mois × 12 mois = 36. – Sable : 2 livraisons par mois × 12 mois = 24. – Graviers : 2 livraisons par mois × 12 mois = 24. – Fers : 1 livraison tous les deux mois : 6. (3) Il y a quatre fournisseurs distincts. (4) Il y a trois références-produits distinctes (B400, B600, B800). (5) Nombre de lots lancés à l’atelier de coulage : 193 lots (total du tableau « planning de fabrication »). (6) Nombre de buses transportées : 2 000 + 3 000 + 2 500 = 7 500 buses.

b) Coûts d’achat unitaires préétablis des quatre matières premières

Ciment 1 140 t × 120 € = 136 800 € 500 € × 36 = 18 000 € 5 000 € 159 800 € 159 800 / 1 140 = 140,18 € Sable 3 370 t × 12 € = 40 440 € 500 € × 24 = 12 000 € 5 000 € 57 440 € 57 440 / 3 370 = 17,04 € Graviers 3 100 t × 15 € = 46 500 € 500 € × 24 = 12 000 € 5 000 € 63 500 € 63 500 / 3 100 = 20,48 € Fers trefils 81 t × 500 € = 40 500 € 500 € × 6 = 3 000 € 5 000 € 48 500 € 48 500 / 81 = 598,77 €

Prix d’achat total Charges de l’activité « contrôle de réception… » Charges de l’activité « gestion des relations fournisseurs » Coût d’achat total Coût d’achat unitaire (tonne)

Dossier 6 – SARL Société de tubes brestoise

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 Nathan

c) Coûts de production unitaires préétablis et coûts de revient unitaires préétablis des trois types de buses

Quantités 0,080 0,240 0,200 B400 B600 B800 Coût unitaire Montant Quantités Coût unitaire Montant Quantités Coût unitaire 140,18 11,21 0,160 140,18 22,43 0,200 140,18 17,04 4,09 0,430 17,04 7,33 0,640 17,04 20,48 4,10 0,400 20,48 8,19 0,600 20,48 0 0,012 598,76 7,19 0,018 598,76 19,40 45,14 19,40 38 800 3 000 45,13 135 390 2500 62,01 5 720 5 720 1 5 720 5 720 1 5 720 58 9 667 400 58 23 200 458,33 58 30 0 1 000 30 30 000 1 250 30 30 1 530 78 30 2 340 64 30 40 13 333 600 40 24 000 666,67 40 3 6 000 3 000 3 9 000 2 500 3 3 000 2 500 37,53 75 050 76,55 229 650 104,37 9 509 26 004 3 000 2 500 42,28 84 559 85,22 255 654 116,16 Montant 28,04 10,91 12,29 10,78 62,02 155 025 5 720 26 583 37 500 1 920 26 667 7 500 260 915 29 487 290 402

Dossier 6 – SARL Société de tubes brestoise 115  Nathan

Ciment (par unité de produit) Sable Graviers Fils trefils Coût-matière par unité de produit Coût total des matières utilisées Études et méthodes Bétonnage Ferraillage Lancement des lots au coulage Coulage Transport des buses Coût de production Autres activités administratives Coût de revient total

2 000 1 166,67 0 51 333,33 2 000 2 000 2 000

Activités professionnelles de synthèse – BTS CGO – 2e année

Remarque : les temps-machines ont été convertis en heures. Exemple : bétonnage pour les B400 : 2 000 unités × 5 mn / 60 = 166,67 heures. Les autres activités d’administration générale (coût total égal à 65 000 €) sont à répartir entre les 3 produits au prorata des valeurs ajoutées aux matières incorporées dans les produits. Cette valeur ajoutée est égale à la différence entre le coût de production et la valeur (en prix d’achat) des matières utilisées. Calcul pour les B400 : – valeur des achats en prix d’achat : 2 000 × [(120 × 0,08) + (12 × 0,24) + (15 × 0,20)] = 30 960 € ; – coût de production total = 75 050 € ; – valeur ajoutée aux matières utilisées = 75 050 – 30 960 = 44 090 €. Par un raisonnement identique, on calcule que la valeur ajoutée aux deux autres produits est égale à : – B600 = 229 650 – 109 080 = 120 570 €. – B800 = 260 915 – 124 200 = 136 715 €. Valeur ajoutée totale = 44 090 + 120 570 + 136 715 = 301 375 €.

Activités professionnelles de synthèse – BTS CGO – 2e année

Imputation des autres activités générales aux buses : B400 = 65 000 × (44 090 / 301 375) = 9 509 €. B600 = 65 000 × (120 570 / 301 375) = 26 004 €. B800 = 65 000 × (136 715 / 301 375) = 29 487 €.

3) Rédaction d’un rapport

Tableau comparatif des coûts unitaires d’achat des matières obtenus par les deux méthodes

Ciment Coûts unitaires par méthode 1 Coûts unitaires par méthode ABC Écarts (en % des coûts méthode 1) 126,50 € 140,18 € + 10,8 % Sable 18,50 € 17,04 € – 7,9 % Graviers 21,50 € 20,48 € – 4,7 % Fers 506,50 € 598,76 € + 18,2 %

Tableau comparatif des coûts unitaires de revient des produits obtenus par les deux méthodes

B400 Coûts unitaires par méthode 1 Coûts unitaires par méthode ABC Écarts (en % des coûts méthode 1) 38,37 € 42,28 € 10,1 % B600 85,43 € 85,22 € – 0,1 % B800 118,93 € 116,16 € – 2,3 %

La lecture des deux tableaux ci-dessus fait clairement apparaître que les deux méthodes de calcul de coût conduisent à des résultats plus divergents en ce qui concerne les coûts d’achats. Au contraire, cette différence est moins marquée pour les coûts unitaires des produits. Ce constat peut a priori surprendre car le montant des charges imputées au niveau des coûts d’achat est beaucoup plus limité qu’au niveau des coûts de revient ; on s’attendrait donc à des écarts plus importants sur les coûts unitaires de revient. Comment donc expliquer les résultats précédents ? C’est évidemment le concept de subventionnement croisé qui permet cette explication. Il est facile de montrer que, dans le cas de la STUB, ces subventionnements croisés ont joué de façon plus importante au niveau du calcul des coûts d’achat qu’à celui des coûts de production et de revient. a. Subventionnement croisé et coûts d’achat Dans le premier système de calcul de coût, les charges indirectes d’approvisionnement sont imputées aux matières au prorata des tonnages achetés ; aucun autre élément n’est explicatif du comportement des coûts d’approvisionnement. Une analyse plus détaillée des activités d’approvisionnement fait apparaître deux inducteurs de coût : le nombre de livraisons et le fait d’être en relation avec un fournisseur. Pour quelles raisons les coûts des matières ciment et fers sont-ils nettement plus importants dans la méthode ABC ? – Les tonnages achetés de ces deux matières sont nettement plus faibles que ceux des deux autres (1 140 et 81 tonnes contre 3 370 et