L’amortissement des immobilisations

taire pour le louer à ses clients. Lors de l’achat, elle passe un contrat, avec un revendeur spécialisé, qui stipule que le revendeur rachètera les véhicules au bout de 3 ans 3 750 €

Valeur brute : 15 000.00 €

- Valeur résiduelle 3 750.00 €

= Base amortissable 11 250.00 €

Le point de départ de l’amortissement

D’après le PCG, le point de départ de l’amortissement est la date de mise en service de l’immobilisation.

Les modes comptables d’amortissement

D’après le PCG, le mode d’amortissement doit refléter le rythme de consommation des avantages économiques. Il peut être linéaire ou basé sur des unités d’œuvre. Le mode linéaire est appliqué à défaut de mode mieux adapté.

L’amortissement linéaire

En utilisant l’amortissement linéaire, l’entreprise considère que chaque année, les avantages économiques procurés par l’actif sont consommés de façon constante. L’amortissement est réalisé sur une période égale au nombre d’années probables d’utilisation de l’immobilisation par l’entreprise.

Chaque année l’entreprise calcule un amortissement annuel égal à

Annuité d’amortissement = Base amortissable * taux linéaire

Le taux est calculé de la façon suivante :

Taux linéaire= 1Durée d'utilisation prévue

Si le bien est acquis en cours d’année, il faudra, la première année, l’amortir uniquement pour la période allant de la date de mise en service à la date de clôture de l’exercice. On parle d’une réduction d’amortissement prorata temporis. Le décompte du nombre de jours se fait en comptant des mois de 30 jours. L'année comptant alors 360 jours

La première annuité sera égale à :

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Première annuité = Base amortissable × taux × Nombre de jours d'utilisation du bien360

De la même façon, la dernière année sera réduite prorata temporis pour ne tenir compte que de la période allant de la date de début d’exercice jusqu’à la date finale d’utilisation

A la fin de la durée d’utilisation du bien, la somme des amortissements doit être égale à la base amortissable.

Les unités d’œuvre

Lorsque l’unité de temps n’est pas révélatrice de la consommation des avantages économiques, l’entreprise peut utiliser une autre unité de mesure : les unités d’œuvre.

Les deux unités de mesure les plus couramment utilisées sont :

* Le kilométrage total devant être parcouru par un véhicule ;

* Le nombre total de pièces produites.

L’amortissement est égal à

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Annuité d'amortissement=Base amortissable× Nombre d'UOde l'exerciceNombre total d'unité d'oeuvre

Attention, le nombre d’unités d’œuvre est estimé à l’entrée au bilan de l’immobilisation.

Le plan d’amortissement

Le plan d’amortissement est le document qui permet de calculer les amortissements d’une immobilisation pour toute sa durée d’utilisation.

Les immobilisations non décomposables

Amortissement linéaire

Exemple : le 12/06/N une entreprise met en service une machine-outil qu’elle a achetée pour un coût total de 25 000 €. Elle passe un contrat pour la revendre 4 ans plus tard 5 000 €. Sa production va être constante toute l’année. Elle décide d’amortir de façon linéaire la machine-outil.

Base amortissable = Coût d’acquisition HT – Valeur résiduelle = 25000-5000 = 20000 €

Première annuité d’amortissement = 20000*1/4 * 198/360 =2750

Annuités N+1 N+2 N+3 = 20000*1/4 = 5000

Dernière annuité = 20000*1/4*162/360 (Le 162 se trouve en faisant 360-198) = 2250

VNC d’une année = Valeur d’origine – cumul de l’année

Il est possible de vérifier certains calculs :

Première annuité + Dernière annuité = seconde annuité.

Cumul dernière année = Base amortissable.

VNC dernière année toujours égale à la valeur résiduelle.

Machine-outil |

Valeur d'origine HT | 25000,00 | Date de mise en service | 12/06/N |

Valeur résiduelle | 5000,00 | Durée d'utilisation | 4 ans |

Base amortissable | 20000,00 | Mode d'amortissement | Linéaire |

Exercices | Base amortissable | Amortissements | Cumul | VNC |

N | 20000.00 | 2750.00 | 2750.00 | 22250.00 |

N+1 | 20000.00 | 5000.00 | 7750.00 | 17250.00 |

N+2 | 20000.00 | 5000.00 | 12750.00 | 12250.00 |

N+3 | 20000.00 | 5000.00 | 17750.00 | 7250.00 |

N+4 | 20000.00 | 2250.00 | 20000.00 | 5000.00 |

L’amortissement par unité d’œuvre

Exemple : le 01/07/N une entreprise met en service une machine-outil qu’elle a achetée pour un coût total de 25 000 €. Elle passe un contrat pour la revendre 4 ans plus tard 5 000 €. Elle sait que jusqu'à fin N+2 sa production sera de 50 000 pièces par an puis que cette production ne sera plus que de 25 000 pièces par an.

Base amortissable = Coût d’acquisition HT – Valeur résiduelle = 25 000-5 000 = 20 000 €

Amortissement d’1 année= Base amortissable × unités d’œuvre / nombre total d’unités d’œuvre

VNC d’une année = Valeur d’origine – cumul de l’année

Machine-outil |

Valeur d'origine HT | 25000.00 | Date de mise en service | 12/06/N |

Valeur résiduelle nette | 5000,00 | Durée d'utilisation | 4 ans |

Base amortissable | 20000,00 | Mode d'amortissement | Unité d'œuvre |

Exercices | Base amortissable | Unités d'œuvre | Amortissements | Cumul | VNC |

N | 20000.00 | 25000.00 | 3076,92 | 3076.92 | 21923.08 |

N+1 | 20000.00 | 50000.00 | 6153,85 | 9230.77 | 15769.23 |

N+2 | 20000.00 | 50000.00 | 6153,85 | 15384.62 | 9615.38 |

N+3 | 20000.00 | 25000.00 | 3076,92 | 18461.54 | 6538.46 |

N+4 | 20000.00 | 12500.00 | 1538,46 | 20000.00 | 5000.00 |

Les immobilisations décomposables

Comme chaque composant à une durée de vie différente, il faut faire un plan d’amortissement différent pour chaque composant.

La comptabilisation des amortissements

Les