Comtabilité international

ini est nécessaire.

* Stock initial de composants était de 10 000 unités à 35 € ;

* Charges de personnel : 9 000 000 € dont 5 900 000 € concernent le personnel de production ; 2 000 000 € le personnel commercial et 1 100 000 € le personnel administratif.

* Dotations aux amortissements du matériel industriel : 400 000 € ;

* Loyer du siège social : 50 000 € ;

* Frais de transport des produits vendus : 1,5 € par unité vendue ;

* Impôts sur le bénéfice : 1 000 000 €.

Les stocks sont valorisés selon la méthode FIFO.

1 – Compte de résultat par nature des charges :

Ventes. 200 000×100€ | 20 000 000 |

+ Variation du stock de produits finis | -1 650 000 |

-Consommation de matières premières | -6 300 000 |

-Charges externes ( Transport+ loyer) | -350 000 |

-Charges de personnel | -9 000 000 |

-Dotations aux amortissements du matériel de production | -400 000 |

-Impôts sur le bénéfice | - 1000 000 |

= Résultat net | = 1 300 000 |

2 – Compte de résultat par destination des charges :

Ventes : 200 000 × 100 € | 20 000 000 |

-coût de production des produits vendus | -14 250 000 |

-Frais de commercialisation2 000 000 + (1,5 × 200 000) | -2 300 000 |

-Frais d´administration générale1 100 000 + 50 000 | -1 150 000 |

-Impôt sur le bénéfice | - 1 000 000 |

= Résultat net | = 1 300 000 |

C – Compte de résultat en normes I.F.R.S.

| Montant |

Chiffres d´affairesProduits annexesProduits des activités ordinairesAchats et variations de stocksProduction immobiliséeProduction stockéesCharges externesCharges de personnelDotations aux amortissementsAutres (charges) et produitsContribution des sociétés MEERésultat avant ch. Financières et impôtCharges financières nettesRésultat avant impôtRésultat exceptionnelAmortis. Ecarts d´acquisitionRémunérations prioritairesCharges d´impôtsRésultat MEERésultat des activités abandonnéesRésultat net consolidés totalIntérêts minoritairesRésultat net consolidé-Part du groupe | |

III – Le tableau de flux de trésorerie

A – Définitions :

La trésorerie comprend les fonds en caisse et les dépôts à vue.

Les équivalents de trésorerie sont les placements à court terme, très liquides qui sont facilement convertibles en un montant connu de trésorerie et qui sont soumis à un risque négligeable de changement de valeur.

Ils sont détenus dans le but de faire face aux engagements de trésorerie à court terme plutôt que pour un placement ou d´autres finalités. Un placement ne sera normalement qualifié d´équivalent de trésorerie que s´il a une échéance rapprochée, par exemple inférieure ou égale à trois mois à partir de la date d´acquisition.

Les activités opérationnelles sont les principales activités génératrices de produits de l´entreprise et toutes les autres activités qui ne sont pas des activités d´investissement ou de financement.

Les activités d´investissement sont l´acquisition et la sortie d´actifs à long terme et les autres placements qui ne sont pas inclus dans les équivalents de trésorerie.

Les activités de financement sont les activités qui résultent des changements dans l´importance et la composition des capitaux propres et des emprunts de l´entreprise.

B – Tableau de flux de trésorerie en normes IFRS :

| Montant |

Marge brute d´autofinancement (CAF)Variation du besoin en fonds de roulementFlux générés par l´activitéIntérêts payés et encaissés et impôts payésFlux opérationnelsInvestissements-Incorporels et corporels-FinanciersTotal investissementsCessions ou diminutions de l´actif immobilisé(Acquisition) et cessions de VMPFlux net d´investissementsFonds dégagés par les opérationsFlux de financementAutres mouvementsVariation de trésorerieTrésorerie début de périodeTrésorerie fin de période | Caf |

| |

IV – Les contrats à long terme

A –Définition

Un contrat de construction est un contrat spécifiquement négocié pour la construction d´un actif ou d´un ensemble d´actifs qui sont étroitement liés ou interdépendants en termes de conception, de technologie et de fonction, ou de finalité ou d´utilisation.

La norme IAS 11 doit être appliquée pour la comptabilisation des contrats de construction dans les états financiers des constructeurs.

Les contrats de constructions comprennent :

* Les contrats de prestations de services directement liés à la construction d´un actif (ingénierie………...) ;

* Les contrats de destruction ou de remise en état d´actifs et de l´environnement suite à la démolition d´actifs.

Les produits du contrat doivent comprendre :

* Le montant initial des produits convenu dans le contrat ;

Et

* Les modifications dans les travaux du contrat, les réclamations et les primes de performances dans la mesure où il est probable qu´elles donneront lieu à des produits ;et où elles peuvent être évaluées de façon fiable.

Les coûts du contrat doivent comprendre :

* Les coûts directement liés au contrat concerné ;

* Les coûts attribuables à l´activité des contrats en général et qui peuvent être affectés au contrat ;

Et

* Tous les autres coûts qui peuvent être spécifiquement facturés au client selon les termes du contrat-

Sont notamment exclus les coûts (d´administration générale, de recherche et de développement……..) pour lesquels le remboursement n´est pas spécifié dans le contrat, les coûts de vente et l´amortissement des installations et équipements non utilisés qui ne sont pas exploités dans le cadre d´un contrat particulier.

B – Traitements comptables des contrats à long terme

B-1 : Cas d´un contrat bénéficiaire.

Exemple.

Les caractéristiques d´un contrat se résument comme suit :

Chiffre d´affaires prévisionnel | 5 000 |

Charges prévisionnelles | 4 000 |

Résultat prévisionnel | 1 000 |

Début du contrat | 1/1/n-1 |

Fin du contrat | 30/6/N |

Charges engagées en N-1 | 2 500 |

Charges engagées en N | 1 500 |

L´estimation du résultat bénéficiaire est fiable.

Le pourcentage d´avancement est calculé à partir de critères financiers (en fonction des travaux déjà engagés)

* Traitement comptable à la clôture N-1

* Calcul du pourcentage d´avancement :

Charges engagées en N-1/Charges prévisionnelles : 2500/4 000 = 63%

* Produits à rattacher à la clôture N-1 :

5 000 × 63% = 3 125

L´écriture à constater sera :

Débit Crédit

Clients travaux non facturables 3 125

Chiffre d´affaires 3 125

* Traitement comptable au 30 Juin N

L´écriture à constater sera :

Débit