Regularisation De Stock

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|322 |Fournitures consommables |Autres approvisionnements divers... |

|326 |Emballages |Approvisionnements utilisés pour conditionner et faciliter le |

| | |transport des biens. |

|33 |En-cours de production de biens |Production inachevée en fin d’exercice. |

|331 |Produits en-cours | |

|335 |Travaux en-cours |(Construction inachevée) |

|34 |En-cours de production de services |Services inachevés en fin d’exercice. |

|341 |Etudes en cours | |

|342 |Prestations de service en cours | |

|35 |Stocks de produits |Biens résultant d’une activité de transformation : |

|351 |Produits intermédiaires |Produits nécessitant une transformation ultérieure ; |

| | |Produits au stade final de transformation. |

|352 |Produits finis |Déchets (chutes de matières) et rebuts (produits invendables). |

|353 |Produits résiduels | |

|37 |Stocks de marchandises |Biens achetés et vendus en l’état. |

2 L’EVALUATION DU STOCK FINAL

1 Le recensement quantitatif

Le stock final comprend tous les éléments stockés appartenant à l’entreprise en fin d’exercice : ceux qui sont en magasin et, également, tous les éléments loués ou consignés chez les clients.

Cette évaluation quantitative peut être réalisée avec un logiciel de gestion des stocks à partir des bons d’entrée et de sortie de la période :

| |Stock final = Stock initial + Entrées - Sorties | |

Le résultat qui en résulte constitue le stock final théorique car il ne prend pas en compte les pertes de poids des matières en stock, les vols, les erreurs éventuelles dans la saisie des mouvements.

Pour avoir un chiffrage précis du stock final réel, il est nécessaire de procéder à un inventaire physique de tous les éléments stockés, le dernier jour de l’exercice. Ce recensement doit faire l’objet d’une fiche de pointage pour chaque article en stock.

Les différences d’inventaire éventuelles (stock final réel - stock final théorique) sont prises en compte dans les logiciels de gestion des stocks pour mettre l’existant calculé en conformité avec la réalité (voir le cours sur la comptabilité analytique).

2 La valorisation

L’évaluation du stock final est fonction de la valorisation des entrées et des sorties.

1 La valorisation des entrées

Elle est fonction de la nature des éléments stockés :

1. les éléments achetés sont valorisés au coût d’achat (1) ;

2. les éléments produits sont valorisés au coût de production.

(1) Ce coût peut être calculé à partir des données de la comptabilité analytique ou à partir des ventes (Ventes - marge commerciale) (voir ex. 3).

2 La valorisation des sorties

Le stock initial et les entrées d’une période portent assez souvent sur des valeurs unitaires différentes. Quelle valeur faut-il prendre en compte pour valoriser les sorties ?

3. la méthode du coût moyen pondéré après chaque entrée CUMP ;

4. la méthode du coût moyen pondéré de la période CUMPP ;

5. la méthode du premier entré, premier sorti PEPS ou FIFO (First in, first out) ;

6. la méthode du dernier entré, premier sorti DEPS ou LIFO (Last in , first out) ;

7. la méthode du coût de remplacement NIFO (Next in, first out).

Toutes ces méthodes peuvent être envisagées dans le cadre de la comptabilité analytique, mais le CGI n’autorise pour l’établissement des comptes annuels que les méthodes basées sur les coûts historiques : les coûts moyens (CUMP, CUMPP) et la méthode du premier entré, premier sorti (PEPS).

Ces règles d’évaluation seront étudiées dans le cadre de la comptabilité analytique.

3 LA REGULARISATION DES COMPTES DE STOCKS

Les comptes de stock inscrits dans la balance avant inventaire concernent les stocks initiaux (SI). Il est nécessaire de les mettre à jour en fonction des montants évalués en fin d’exercice (SF).

1 L’incidence des variations de stocks sur le résultat

Par définition, le résultat de l’exercice N = la production N - la consommation N.

| | | | | | | | | |

| | |Stock MP | | | |Stock PF | | |

|Achats | |SI | | |Atelier | |SI | |

| | | | |Consommation | |Production | | | | |

( Consommation = Achats + Stock initial (SI) – Stock final (SF)

( Production = Ventes + Stock final (SF) – Stock initial (SI)

|Débit |Compte de résultat N |Crédit |

|Consommations N (Classe 6) |Production N (Classe 7) |

|Achats N + les autres charges N |Ventes N + les autres produits N |

|SI-SF |SF-SI |

| | |

2 La comptabilisation des variations

1 Les comptes utilisés

Il existe deux catégories de comptes pour enregistrer les variations, en fin d’exercice, suivant qu’il s’agit d’ajuster des stocks correspondant à des éléments achetés (liés à la consommation) ou des éléments produits (liés à la production).

|Nature des éléments stockés |Comptes de variations des stocks |

|Eléments achetés (comptes 31, 32, 37) |603** |Variations des stocks ... |

|Eléments produits (comptes 33, 34, 35) |713** |Production stockée ... |

** correspond au 2° et au 3° chiffre du compte de stock concerné.

Exemples :

|Comptes de stocks |Comptes de variations des stocks |

|310 |Stocks de matières premières |6031 |Variations stocks de MP |

|330 |En-cours de production |7133 |Production stockée d’en-cours |

|355 |Stocks de produits finis |7135 |Production stockée de PF |

|370 |Stocks de marchandises |6037 |Variations stocks de marchand.