Etude Sur Controle Interne

logiques pour effectuer ce travail, tels que les questionnaires de

contrôle interne qui ont pour objet d'examiner successivement les éléments d'un dispositif

de contrôle performant. L'auditeur va s'attacher à dégager de sa revue les points forts et les

faiblesses du contrôle interne. Le programme de contrôle des comptes sera alors

éventuellement modifié pour tenir compte des risques liés aux faiblesses relevées. Par

exemple, si l'auditeur a relevé des faiblesses dans les procédures de suivi des comptesclients de l'entreprise, il renforcera ses vérifications des comptes clients en fin d'exercice

pour déceler d'éventuels impayés significatifs. Les points forts vont quant à eux permettre

de diminuer éventuellement les contrôles effectués sur un cycle. Par exemple, si l'entreprise

dispose d'un bon système d'inventaire permanent du stock, l'auditeur pourra – après avoir

validé le fonctionnement du système – s'abstenir d'un contrôle d’inventaire de fin d'année.

3.3 Le contrôle des comptes

Le contrôle des comptes est la dernière phase de l'audit, celle durant laquelle les

équipes effectuent les tests et contrôles substantifs jugés nécessaires. Lors de cette phase,

l’encadrement des travaux des auditeurs de terrain est assuré par les programmes élaborés

lors de la planification. En effet, même s’il est supposé devoir s’adapter aux situations

rencontrées, le cadre représenté par le programme de travail est tel qu’il constitue

nécessairement une référence structurante de chaque auditeur (McDaniel 1990). Les étapes

d’un programme de travail d’audit consistent en la réalisation successive de procédures

destinées à recueillir des éléments de preuve. Cette collecte de preuves est effectuée par les

auditeurs de terrain ou – de plus en plus pour certaines catégories de preuves – par des

logiciels d’audit informatique qui recherchent l’information directement dans les systèmes

des clients.

En fait, la recherche de preuves fait appel à un nombre limité de techniques. Les

procédures d'audit peuvent en effet se diviser en six catégories principales (Mikol

1999). Aucune preuve n'étant irréfutable a priori, c'est leur combinaison et leurla vérification physique consiste à s’assurer de l'existence des actifs qui sont inscrits

dans les comptes. Cela revient par exemple à retrouver dans l'usine une machine

figurant dans les comptes d'immobilisations ou à contrôler des stocks ;

− la vérification sur document consiste à valider les mouvements ou les soldes des

comptes à partir des pièces comptables qui les justifient. On peut ainsi valider un

mouvement de compte d’achat par la recherche de la facture fournisseur

correspondante ;

− les confirmations directes, ou circularisations, consistent à obtenir de tiers extérieurs à

l'entreprise la confirmation d'informations. Il s'agit par exemple de demander à un

fournisseur de confirmer le montant des factures qui lui sont dues à la clôture ou

d'écrire aux avocats de l'entreprise pour leur demander leur évaluation des éventuels

litiges avec des tiers ;

− les demandes d'explication auprès de la direction permettent de juger du caractère

raisonnable des options de comptabilisation prises par l'entreprise. Ces explications

doivent faire l'objet d'une évaluation critique de la part de l'auditeur ;

− les calculs, vérifications arithmétiques, recoupements et rapprochements de documents

entre eux consistent, par exemple, à contrôler un calcul d'amortissement, à recadrer un

compte de trésorerie avec le relevé bancaire correspondant ou à vérifier la concordance

entre la comptabilité générale et la comptabilité analytique ;

− l'examen analytique consiste à déterminer le caractère