Les principes fondamentaux de la comptabilité des IMF

......................................................... 7 Principe de rattachement ...................................................................................... 7 Etats Financiers .................................................................................................. 10 Le Bilan ........................................................................................................... 10 Le Compte de Résultat ....................................................................................... 14 Le Tableau de Flux de Trésorerie ......................................................................... 18 L’Examen du Portefeuille .................................................................................... 19 Le Cycle Comptable ............................................................................................ 23 Etape 1: Classification des Transactions ................................................................ 24 Etape 2: Saisie ................................................................................................. 26 Etape 3: Report ................................................................................................ 29 Etape 4: Balance ............................................................................................... 32 Etape 5: Les écritures d’inventaire ....................................................................... 32

Etape 6: Les écritures de clôtures ........................................................................ 35 Etape 7: Préparations des états financiers ............................................................. 36 Etape 8: Clôture................................................................................................ 36 Outils de Prise de Décisions ................................................................................ 37 Système d’Information de Gestion ....................................................................... 37 Contrôles ............................................................................................................ 41 Contrôles Internes............................................................................................. 41 Sources de Risque ............................................................................................. 41 Audits Externes................................................................................................. 41 Glossaire des Termes pour les Etats Financiers................................................... 42 Bilan ............................................................................................................... 42 Compte de Résultat ........................................................................................... 49 Bibliographie....................................................................................................... 54

Généralités et Objectifs

Généralités

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Les meilleures pratiques en microfinance au plan international montrent qu’une bonne analyse financière est la base de la réussite et de la pérennité des activités de microfinance. La qualité d’une analyse financière dépend de la qualité des informations à partir desquelles se fait l’analyse. Ces informations proviennent en grande partie du système de comptabilité, donc les informations comptables sont fondamentales pour évoluer vers la pérennité.

Objectifs du cours

• • Comprendre comment se construisent des états financiers Acquérir une connaissance de base : o Principes comptables o Comprendre comment les informations comptables peuvent permettre à un responsable de repérer et d’analyser les problèmes • • • Enregistrer les opérations comptables Créer des états financiers qui prennent en compte les pertes sur crédits, le produit des intérêts et les financements des bailleurs de fonds Utiliser les données comptables pour générer des informations utiles à l’institution de microfinance

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Qu’est ce que la comptabilité?

La Comptabilité • • • Est le processus qui consiste à enregistrer, classer et résumer les événements économiques Permet de préparer les états financiers

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Fournit des informations qui permettent à la direction de choisir les mesures à prendre pour orienter les activités de l’entreprise afin qu’elles soient cohérentes avec la mission et les objectifs du plan de développement.

Principes comptables de base des IMF:

• • • • • Comptabilité en partie double Principe de prudence Principe d’importance relative Principe de spécialisation des exercices Principe de rattachement

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Comptabilité en partie double

Actif = Passif ( Dettes + Fonds propres)

• • Toute opération affecte au moins deux comptes de l’actif ou du passif (dettes ou fonds propres). Pour que l’équation comptable soit toujours vérifiée, toute modification des actifs doit avoir pour contrepartie une modification d’un montant égal des dettes ou fonds propres ou d’un montant égal mais de signe opposé d’un autre poste actif. Les postes de produits ou charges enregistrent les opérations « non-stock » (ou de flux). Les opérations « non-stock » (ou de flux) commencent au début de l’exercice et finissent à la fin de l’exercice. En fin d’exercice, le solde net des produits et les charges est pris comme profit ou perte finale. Ce résultat (profit ou perte) est ensuite transféré au bilan dans les fonds propres. Ainsi, on s’assure que le bilan est en équilibre.

Principe de prudence

Prudence veut dire : présenter des informations comptables d’une façon qui ne surévalue pas les actifs, les produits, les bénéfices et qui, ne sous-évalue pas l’endettement, les charges et les pertes. Il sert à présenter des informations financières de manière sincère d’un exercice à l’autre.

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Principe d’importance relative

Les comptes d’importance significative doivent être présentés séparément dans les états financiers. Une information est considérée comme significative lorsque son omission est susceptible d’influencer les décisions économiques prises par les destinataires des états financiers.

Principe de spécialisation des exercices

La spécialisation implique que les produits sont enregistrés dans l’exercice au cours duquel ils sont gagnés plutôt que dans l’exercice au cours duquel ils sont effectivement encaissés. Elle définit le moment auquel les revenus sont reconnus.

Principe de rattachement

Une institution engage des dépenses dans le but de générer des revenus. Les charges doivent donc être enregistrées dans le compte de résultat au cours du même exercice que les revenus qu’elles permettent de générer.

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Comptabilité Financière versus Comptabilité de Gestion

Comptabilité Financière

Présenter une image synthétique des résultats financiers des opérations passées à des destinataires externes

Externe Simplifiée Uniquement les opérations passées Présentation normalisée Annuelle Finalisée, Précise Une fin en soi (ex., audit indépendant) Reporting et justification des informations

Comptabilité de Gestion

Collecter et présenter les informations sur les opérations passées, mais aussi les prévisions à un niveau beaucoup plus détaillé, pour qu’elles soient utilisables par la direction

Interne Détaillée Opérations passées et projetées Présentation libre Journalière/Quotidienne/Mensuelle/ Trimestrielle/etc.. Evolutive, Souple Un moyen (outil de gestion) Analyse et Action

Source: Tony Sheldon, SEEP Training Notes, 1997.

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Trois concepts clés liés à la comptabilité des IMF:

Comptabilisation des Subventions et Emprunts à Taux Subventionnés

Subventions

Ne pas les intégrer dans les produits d’exploitation ou dans le report à nouveau. Les enregistrer après le bénéfice ou la perte d’exploitation dans le compte de résultat. Les transférer au bilan comme dotations en fonds propres.

Comptabilité de Caisse ou d’Engagement

Caisse