Le Contrôle de gestion outil de prise de décision : Couts partiels et pertinents

e discipline riche, complexe et en constante évolution. Or, l’essentiel des activités humaines est de plus en plus dominé par l’immatériel, la complexité et la quête effrénée de la performance. Les fonctions de direction et de contrôle se transforment, exigent des aptitudes conceptuelles importantes et une grande estime de la responsabilité. Dans ce contexte, il ne suffit plus de former les individus à un emploi, mais il faut leur donner les moyens de s’adapter à des situations et des environnements différents. Le contrôle de gestion, au delà d’un objectif de surveillance, s’efforce par ses mécanismes de répondre aux besoins des gestionnaires dans les activités de prises de décision, de pilotage et d’évaluation de la performance.

Le contrôle de gestion est l'activité visant la maîtrise de la conduite d'une organisation en prévoyant les événements et en s'adaptant à l'évolution, en définissant les objectifs, en mettant en place les moyens, en comparant les performances et les objectifs, en corrigeant les objectifs et les moyens.

Le contrôle de gestion propose et élabore des outils de gestion au service du management de l'organisation. Il permet de procéder à des évaluations de la performance, c'est-à-dire de l'efficience, de l'efficacité, des synergies , de la flexibilité et de la rentabilité.

Il existe de nombreuses définitions du contrôle de gestion. avant de faire le point sur celles-ci, il apparaît nécessaire de s’interroger au préalable sur la signification de certains termes en relation de prés avec le module contrôle de gestion, parmi eux on y trouve :

Le management est l’art de réaliser les objectifs organisationnels de manière efficace et efficiente, à travers la planification, l’organisation, la direction et le contrôle des ressources de l’organisation » En fait, il s’agit d’un processus qui avant une action l’oriente, en cours d’action l’ajuste et une fois l’action réalisée, évalue ses résultats pour en tirer les enseignements utiles.

Un processus peut être défini comme un enchaînement d’activités organisés dans le temps et orientées vers un objectif commun. Ces activités correspondent respectivement à la finalisation, au pilotage et à l’évaluation.

La finalisation consiste à définir des objectifs pertinents, c'est-à-dire accessibles et adaptés aux buts poursuivis.

Le pilotage consiste à observer le déroulement des opérations, contrôler sa bonne exécution et faire le point sur les actions restant à mener, de manière à prendre éventuellement les mesures nécessaires en cas de dérives. Les décisions correctives qui en découlent peuvent porter sur les moyens à mettre en œuvre, mais peuvent aussi déboucher sur une remise en cause des objectifs si ceux-ci s’avèrent mal définis.

L’évaluation est la mesure des performances atteintes. Son objet est de déterminer l’efficacité des responsables (ont-ils atteint leurs objectifs ?), l’efficience des moyens mis en œuvre (quels résultats par rapport aux moyens engagés ?) et l’économie des ressources (c’est-à-dire le coût de ces dernières).

Qu’est ce que le contrôle de gestion donc ?

* pour certains, il s’agit de faire des économies, d’atteindre l’efficience par la surveillance

* pour d’autres, il s’agit d’abord d’être efficace, et de piloter au mieux l’organisation pour lui faire atteindre ses objectifs.

Ainsi, selon KHEMAKHEN (2001), le contrôle de gestion est le processus mis en œuvre au sein d’une organisation pour s’assurer d’une mobilisation efficace et permanente des énergies et des ressources en vue d’atteindre les objectifs que vise cette organisation. Un système de contrôle de gestion ne peut exister que s’il existe dans l’entreprise une stratégie identifiant des objectifs à très long vision ou terme, des objectifs stratégiques à long terme, moyen terme et à court terme et des tactiques pour atteindre ces objectifs.

Pour (C.Grenier, 1990), le contrôle de gestion cherche à concevoir et à mettre en place les instruments d’information destinés à permettre aux responsables d’agir en réalisant la cohérence économique globale entre objectifs, moyens et réalisations. Il doit être considéré comme un système d’information utile au pilotage de l’entreprise .Mais dans la mesure où les modes en management tendent à mettre l’organisation sous tension par le biais d’une forte délégation et d’une responsabilisation grandissante des acteurs, le contrôle des comportements devient indispensable. Par conséquent, le contrôle de gestion devient ainsi, un système d’incitation dans lequel les individus trouvent le développement de l’entreprise et le leur.

Enfin, une synthèse des définitions est donné par R.N. ANTHONY (1965), pour qui, le contrôle de gestion est le processus par lequel les gestionnaires s’assurent que les ressources sont obtenues et utilisées de manière efficace et efficiente dans la réalisation des objectifs organisationnels. En somme, le contrôle de gestion n’est donc pas que le contrôle budgétaire, il doit aller plus loin, en s’assurant que les actions ont été menées de façon économique, efficace et efficiente.

2. Objectifs du contrôle de gestion

Dans la mise en œuvre des stratégies, le contrôle de gestion vise :

L’efficacité se définit par rapport à un objectif donné, elle indique à quel point l’objectif est atteint ; et elle est complètement indépendante du coût. L’évaluation de l’efficacité ne tient aucunement compte des frais de gestion ni des coûts de production.

Exemple : un système de production qui doit fabriquer 10.000 unités/semaine, d’une qualité donnée, est considéré comme efficace s’il respecte cette norme.

L’efficience représente la capacité de minimiser les moyens mis en œuvre pour atteindre un objectif. L’efficience peut généralement se mesurer à l’aide d’un ratio, c'est-à-dire un rapport entre deux grandeurs, à savoir les ressources et les objectifs.Un système de production est efficient s’il produit un nombre donné d’unités, d’une qualité donné, au moindre coût. S’il produit au moindre coût, mais sans tenir compte de la qualité, il est « économique », mais pas forcement efficient.

La synergie est un effet positif de complémentarité dans une organisation. La synergie est communément de nos jours un phénomène par lequel plusieurs facteurs ou influences agissant ensemble créent un effet plus grand que la somme des effets attendus s'ils avaient opéré indépendamment, ou créent un effet que chacun d'entre eux n'aurait pas créé isolément .

La flexibilité est une politique de gestion de la main d'œuvre mise en place dans les entreprises pour adapter la production et l'emploi correspondant aux fluctuations rapides de la demande .La flexibilité peut revêtir de multiples aspects : variation des horaires, des salaires, des effectifs. Traditionnellement, on distingue la flexibilité externe et interne et la flexibilité quantitative et qualitative.

La rentabilité est le rapport entre un revenu obtenu ou prévu et les ressources employées pour l'obtenir. La notion s'applique notamment aux entreprises mais aussi à tout autre investissement. La rentabilité rétrospective est le rapport entre un résultat comptable et les moyens en passifs mis en œuvre pour l'obtenir. La rentabilité prévisionnelle est le rapport entre un gain de trésorerie et la valeur d'un investissement. Le terme est parfois utilisé à tort à la place d'efficacité (ou d'efficience) afin de donner une connotation financière aux propos. Ce taux sert à tous les calculs d'actualisation et est donc un outil spécifique du service financier.

3. Rôles et enjeux du contrôleur de gestion :

Ainsi selon la structure des organisations et le type de management , plusieurs rôles sont attribués au contrôleur de gestion:

* Dans l’optique traditionnelle

Dans l’optique traditionnelle, le contrôle de gestion peut être exercé dans une vision de vérification comptable et/ou de maîtrise de la gestion. Dans ce cadre, les taches dévolues au contrôleur de gestion sont les suivantes :

* établir des plans à long terme et les budgets,

* contribuer au choix des méthodes de prévisions,

* établir une coordination du processus budgétaire,

* faire respecter les délais,

* analyser les résultats,

* proposer des actions correctives.

* Dans l’optique rénovée du contrôle de gestion

C’est l’optique du pilotage de la performance organisationnelle. Dans ce concept, les rôles du contrôleur de gestion se développent de plus en plus vers le conseil. En outre, de la planification financière, de l’évaluation des résultats, de la production de l’information financière, et de la collecte et l’enregistrement des données, il lui revient de conseiller et de promouvoir les nouveaux outils de gestion comme suit :